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探讨中国财税法理念的改变
[摘 要]新时期,面对中国社会城乡、区域、居民个人收入之间不合理差距明显扩大的社会目前状况,国内许多专家学者提出要推动新一轮的财税法制建设。改革,理论先行,笔者认为中国财税法制改革以财税法理念的转变为先导,以改革发展成果为公平分享为最终目标,以实现基本公共服务均等化作为基础性发展基石,才能有效发挥财税法在改革发展中的杠杆作用。
  [关键词]财税法理念;改革发展的公平分享;基本公共服务均等化
  一、摸索前行:中国财税法理念的变革轨迹
  财税法理念是人们对于财税法本质和规律的最高理性认识的理性建构,其不仅具有本体论的,而且具有认识论和策略论的,是财税法运转的指导思想和财税法所追求的最高理想——正义、福利和安全。[1]
  各国学者普遍认为,财税法理念包括社会正义、社会福利和社会安全三个方面。同时,笔者认为,在不同的历史时期,由于不同的经济发展水平、社会性质以及阶级利益的冲突权衡的共同影响,财税法理念在对其正义、福利和安全的内涵进行具体阐释时,侧各有不同,而这些不同的侧具体的财税法律制度反映出来,对于整个社会的财税法制实践中起到预测、规范、导引和教化的功能。从新中国诞生后的历史来看,财税法理念的具体内涵在社会发展的摸索中经历了一系列变革:
  (一)平均主义影响下的财税法理念
  新中国成立伊始,百废待兴,为适应当时计划经济体制的,财税法实行的平均主义分配管理体制,在全国范围内进行财政统收统支。一方面,将国有经济单位中的高利润“汇集”到政府手中,形成财政收入的主要来源;再根据国家统一的预算方案进行再分配;另一方面,农业税建国初期国家财政收入的主要来源,尽管国家为了减轻农民负担,生产积极性,采取了轻税、增产不增税的政策,但由于国家工农产品剪刀差把农业创造的价值大量转给工业,农民实际负担远大于农业税负,长此以往,不利于农业的健康发展。可见,新中国成立初期的财税法是建立在过度追求社会财富平均分配、忽视社会整体经济效益提高的价值取向上的,其结果只能导致均贫主义。
  (二)改革开放后,“效率优先,兼顾公平”政策指导下的财税法理念
  改革开放以后,伴市场化的进程,我国的税收法制建设取得了长足发展,税法在我国法律体系中的地位越来越高。进入20世纪90年代,我国税制建设的力度加大,个人所得税法、税收征收管理法相关法律法规伴一系列新税种的出现而陆续出台。尤其是1994年实行的税制改革,有力地推动了国内资源要素领域的市场化,大大提高了资源配置的效率。但美好的发展势头背后隐藏着深刻的社会危机,如果仔细分析经济增长的横向分配比例和格局,不难看到,这一时期社会财富是向非公有制经济、向个人倾斜的,并且这种倾斜有不断扩大的趋势,逐步形成地区之间、行业之间、不同群体之间利益悬殊的收入格局。也就是说,改革开放以来,我国以“效率优先,兼顾公平”为基本价值取向的财税法理念,实质上就是一切以效率为转移,公平只是兼顾而已,这种观念指导下的财税法制,已经偏离了其社会正义、福利和安全的基本内涵,也违背了市场经济的效率最终源自它的公平的原理,任其发展下去,使广大群众不能公平分享社会福利,导致社会贫富悬殊,建立起真正的社会主义市场经济体制。
  (三)新时期,倡导改革发展成果公平分享的财税法理念
  市场经济的逐步建立,将不可避开地使收入差距呈现扩大趋势。然而,许多市场经济国家的成功经验也表明,市场经济下的贫富分化并非不可矫正,平衡公平和效率矛盾的制度安排,可以实现效率与公平并重的协调发展。我国改革开放过程中出现的不公平的经济增长模式以及少数人分享发展成果的理由也可以转变制度安排,重新构建能够有效解决社会利益
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